Opodatkowanie zysków przekształcanej spółki kapitałowe
Zmiany w podatkach, część 5.
Podwójne opodatkowanie zysków spółki kapitałowej u jej udziałowców niesie zwiększone zainteresowanie spółkami osobowymi, które pozwalają na ograniczenie odpowiedzialności wspólników. W praktyce prowadzi to do wzrostu znaczenia spółek komandytowych, które umożliwiają zarówno ograniczenie odpowiedzialności, w szczególności gdy komplementariuszem zostaje spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, jak też prowadzą do efektywnego opodatkowania dochodu udziałowców stawką 19-proc.
Przekształcenie spółki kapitałowej w osobową (w tym komandytową) niesie jednak konieczność opodatkowania uprzednio zgromadzonych i niepodzielonych pomiędzy wspólników zysków. Zmiana przepisów, która weszła w życie, w istotny sposób zwiększyła koszty takiego przekształcenia.
Opodatkowanie zysków do końca 2008 r.
Treść art. 24. ust. 5. Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Pdof) w brzmieniu sprzed nowelizacji wskazywała, iż dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochody z czynności wymienionych enumeratywnie w pkt 1-7 tego przepisu. Należy wskazać, iż art. 24. ust. 5. pkt 1-7 Pdof, podobnie jak ma to miejsce obecnie, nie tworzyły zamkniętego katalogu czynności podlegających opodatkowaniu. O takiej interpretacji przesądza użyte przez ustawodawcę sformułowanie w tym także, które powinno być traktowane jako przykładowa lista zdarzeń podlegających opodatkowaniu. W razie wątpliwości, czy dany dochód (przychód) powinien być traktowany jako przychód z kapitałów pieniężnych, niezbędne jest odniesienie się do początkowej treści art. 24. ust. 5. Pdof, który wskazuje, iż opodatkowaniu podlega dochód faktycznie uzyskany z określonego udziału. Zatem nieuzyskanie dochodu faktycznego, tylko np. potencjalnego, nie daje podstaw do jego opodatkowania. Podkreślenia wymaga fakt, iż wykładnia taka powinna obowiązywać do wszystkich dochodów (przychodów) z posiadanych udziałów. Tym samym opodatkowaniu podlegać powinien dochód (przychód) faktycznie uzyskany z udziału oraz wszystkie te dochody (przychody), które zostały wymienione w treści pkt 1-7 wspomnianego przepisu.
Opodatkowanie zysku przekształcanej spółki kapitałowej stało się zagadnieniem budzącym wątpliwości w praktyce, co znalazło swoje odzwierciedlenie w rozbieżnym orzecznictwie sądów administracyjnych. Problem, który był przedmiotem analizy dotyczył braku wypłaty uprzednio skumulowanych w spółce kapitałowej zysków na rzecz udziałowców w momencie przekształcenia. O ile bowiem wypłata taka podlegała opodatkowaniu jako dochód faktycznie otrzymany w rozumieniu wskazanych przepisów, o tyle jej brak nie był objęty do końca 2008 r. obowiązkiem podatkowym. Organy podatkowe traktowały dotychczas zatrzymany zysk dwojako:
Opodatkowanie zysków do końca 2008 r.
Treść art. 24. ust. 5. Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Pdof) w brzmieniu sprzed nowelizacji wskazywała, iż dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochody z czynności wymienionych enumeratywnie w pkt 1-7 tego przepisu. Należy wskazać, iż art. 24. ust. 5. pkt 1-7 Pdof, podobnie jak ma to miejsce obecnie, nie tworzyły zamkniętego katalogu czynności podlegających opodatkowaniu. O takiej interpretacji przesądza użyte przez ustawodawcę sformułowanie w tym także, które powinno być traktowane jako przykładowa lista zdarzeń podlegających opodatkowaniu. W razie wątpliwości, czy dany dochód (przychód) powinien być traktowany jako przychód z kapitałów pieniężnych, niezbędne jest odniesienie się do początkowej treści art. 24. ust. 5. Pdof, który wskazuje, iż opodatkowaniu podlega dochód faktycznie uzyskany z określonego udziału. Zatem nieuzyskanie dochodu faktycznego, tylko np. potencjalnego, nie daje podstaw do jego opodatkowania. Podkreślenia wymaga fakt, iż wykładnia taka powinna obowiązywać do wszystkich dochodów (przychodów) z posiadanych udziałów. Tym samym opodatkowaniu podlegać powinien dochód (przychód) faktycznie uzyskany z udziału oraz wszystkie te dochody (przychody), które zostały wymienione w treści pkt 1-7 wspomnianego przepisu.
Opodatkowanie zysku przekształcanej spółki kapitałowej stało się zagadnieniem budzącym wątpliwości w praktyce, co znalazło swoje odzwierciedlenie w rozbieżnym orzecznictwie sądów administracyjnych. Problem, który był przedmiotem analizy dotyczył braku wypłaty uprzednio skumulowanych w spółce kapitałowej zysków na rzecz udziałowców w momencie przekształcenia. O ile bowiem wypłata taka podlegała opodatkowaniu jako dochód faktycznie otrzymany w rozumieniu wskazanych przepisów, o tyle jej brak nie był objęty do końca 2008 r. obowiązkiem podatkowym. Organy podatkowe traktowały dotychczas zatrzymany zysk dwojako:
- jako składnik majątku spółki osobowej (przekształconej), a zatem składnik majątkowy nie należący bezpośrednio do wspólników spółki,
- jako bezpośredni przychód wspólników z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych.
|
Pełna treść artykułu dostępna jest w formie e-gazety. Zamów Gazetę PDF  nr 7(87)2009  Zobacz więcej na temat: biernacki | podatek | zmiany w podatkach |
|
