VAT na dotację
Dotacje w gminach a podatek VAT
Gminy są beneficjentami dopłat określanych również mianem subwencji, dofinansowań, dotacji. Źródła dotacji dla jednostek samorządu terytorialnego mogą być bardzo zróżnicowane – mogą to być środki przyznawane z budżetu krajowego, jak również dotacje unijne pochodzące od organizacji społecznych i podmiotów gospodarczych. Mają postać pokrycia ceny części ceny lub rekompensaty z powodu obniżenia ceny.
Biorąc pod uwagę te kryteria można wyróżnić dotacje o charakterze zakupowym oraz dotacje mające na celu sfinansowanie ceny sprzedaży. Zgodnie z rozważaniami zawartymi powyżej, dotacje zakupowe – jako dotacje ogólne – nie będą włączana do podstawy opodatkowania, z uwagi na brak bezpośredniego związku z ceną towaru lub usługi. Opodatkowane VAT mają być dotacje, które stanowią uzupełnienie ceny należnej od nabywcy towaru lub usługi – czyli dotacje przedmiotowe, gdyż mają na celu sfinansowanie tej ceny.
Potwierdza to art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Wynika z niego, że postawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostarczenie lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
Udokumentowanie otrzymania dotacji
Zgodnie z art. 19 ust. 21 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy z tytułu należnych na podstawie odrębnych przepisów dotacji, subwencji oraz innych dopłat o podobnym charakterze powstaje z chwilą uznania rachunku bankowego podatnika. W przypadku uznania rachunku bankowego podatnika zaliczką z tytułu dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze obowiązek podatkowy powstaje w tej części. Z ustawy nie jest jednak wprost przewidziany obowiązek dokumentowania faktu otrzymania dotacji. W doktrynie prawa podatkowego przyjmuje się, że jeśli w ogóle przyjmujemy ten obowiązek, udokumentowanie powinno nastąpić w formie faktury wewnętrznej.
Dotacje z funduszy unijnych a VAT. Koszty kwalifikowane
Z tematyką dotacji unijnych łączy się – nie tylko dla jednostek samorządu terytorialnego – kwestia kosztów kwalifikowanych. Wydatkami (kosztami) kwalifikowanymi są nazywane te koszty, które zostały poniesione przez beneficjentów podczas prowadzenia przez nich projektu w oparciu o dotacje z funduszy Unii Europejskiej w okresie ich kwalifikowalności i kwalifikują się do refundacji w ramach udzielonego im dofinansowania. Bywa, że gminy bezpodstawnie zaliczą do kosztów kwalifikowanych podatek VAT, co w konsekwencji powoduje po stronie gminy obowiązek jego zwrotu. Aby uniknąć takich sytuacji należy wskazać, kiedy gmina może zaliczyć VAT do kosztów kwalifikowanych.
Refundacja VAT przysługuje tylko wówczas, gdy beneficjent nie może go odzyskać. Oznacza to, iż gminom, które są płatnikami VAT, podatek ten nie kwalifikuje się do refundacji (ponieważ może wystąpić o zwrot VAT naliczonego). W sytuacji kiedy gmina nie jest płatnikiem VAT, ów koszt można zakwalifikować do wsparcia unijnego.
Obowiązkowym załącznikiem do wniosku o dofinansowanie projektu jest oświadczenie o kwalifikowalności VAT. Fakt niezgodności tego oświadczenia z rzeczywistością często wychodzi na jaw przy okazji kontroli. Jeżeli gmina – początkowo nie licząc się z prawdopodobieństwem wykorzystywania inwestycji do czynności opodatkowanych – zaliczyła VAT do kosztów kwalifikowanych, będzie musiała złożyć korektę deklaracji i zwrócić refundację z tytułu VAT wraz z odsetkami.
Artykuł napisany pod kierunkiem adw. Marcina Gorazdy.
Autorem artykułu jest prawnik Grzegorz Plisz
|
nr 5(133)2013  |
|
