Nieodpłatnie świadczyć, odpłatnie opodatkować
Opodatkowanie VAT nieodpłatnych przekazań towarów i usług
Wszyscy zachodzą w głowę, jak powstrzymać spadającą sprzedaż. Działania marketingowe zawsze wspierały realizację założonych planów sprzedażowych.
Ich koszt, także podatkowy, był wkalkulowany w koszt działalności przedsiębiorstwa. Rzecz jasna, dla wszystkich przedsiębiorców ważne jest, aby koszty takich działań były jak najniższe. Zarówno w trakcie promocji, jak również później – w razie weryfikacji rozliczeń podatkowych działań marketingowych przez władze podatkowe. Przyjrzyjmy się, jak wybrane działania marketingowe
powinny być rozliczane na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług
po zmianie przepisów, która miała miejsce w kwietniu 2013 r.
Ich koszt, także podatkowy, był wkalkulowany w koszt działalności przedsiębiorstwa. Rzecz jasna, dla wszystkich przedsiębiorców ważne jest, aby koszty takich działań były jak najniższe. Zarówno w trakcie promocji, jak również później – w razie weryfikacji rozliczeń podatkowych działań marketingowych przez władze podatkowe. Przyjrzyjmy się, jak wybrane działania marketingowe
powinny być rozliczane na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług
po zmianie przepisów, która miała miejsce w kwietniu 2013 r.
Nieodpłatne przekazanie próbek
Po zmianie przepisów nieodpłatne przekazanie próbek będzie nieopodatkowanie, jeśli (podobnie jak w razie prezentów) nastąpi na cele związane z prowadzoną przez podatnika działalnością. Oznacza to, że także w odniesieniu do przekazań próbek, podatnik musi gromadzić dokumentację potwierdzającą cel przekazania.
Z kolei pozytywną zmianę wdrożono w zakresie definicji próbki. Po zmianie zainspirowanej wyrokiem TSUE (EMI Group Ltd C-581/08), próbką jest niewielka ilość towaru, która pozwala na ocenę cech i właściwości, przy czym przekazanie (wręczenie) próbki przez podatnika:
1) ma na celu promocję towaru
2) oraz nie służy zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie danego towaru, chyba że zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym elementem promocji towaru i ma skłaniać odbiorcę do zakupu promowanego towaru.
W porównaniu do przepisów obowiązujących do końca marca 2013, obecnie wprowadzono wymóg oznaczania towaru próbnego jako próbka. Zniesiono natomiast konieczność przekazywania jako próbkę najmniejszej ilości towaru. Obecnie próbką może być także pełnowartościowy towar, taki jak przeznaczony do sprzedaży. Ważny jest również cel przekazania próbki, czyli promocja i nie zaspokajanie potrzeb konsumenta.
Nieodpłatne przekazanie drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych
Od kwietnia 2013 r. w przepisach regulujących opodatkowanie nieodpłatnych przekazań i wyłączenia z tego opodatkowania nie wspomina się już o drukowanych materiałach reklamowych i informacyjnych. Przekazanie tego rodzaju materiałów należy zatem traktować jako opodatkowane nieodpłatne przekazanie towarów. Nie oznacza to jednak, że każde przekazanie tego rodzaju materiałów będzie opodatkowane.
Opodatkowane będzie przekazanie tylko takich materiałów drukowanych, które będą miały wymierną wartość użytkową dla użytkowników. Przykładowo, wartość użytkową będą posiadały kalendarze z logo firmy, przekazywane kontrahentom. O tym, czy nieodpłatne przekazanie kalendarzy będzie opodatkowane, będzie decydowała ich wartość, a w konsekwencji, czy uda się je zaliczyć do prezentów o małej wartości. Z kolei do materiałów nie posiadających wartości użytkowej można zaliczyć cenniki i katalogi reklamowe.
Nieodpłatne świadczenie usług opodatkowane VAT
Do działań traktowanych jako nieodpłatne świadczenie usług należą:
1. użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, o ile podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych,
2. nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub innych podmiotów i wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
Wprowadzona zmiana polega na uściśleniu, iż nieodpłatna usługa opodatkowana VAT wystąpi wówczas gdy dochodzi do użycia towarów należących do przedsiębiorstwa, od których nabycia (w tym także w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów i importu) i wytworzenia tego towaru czy jego części składowych podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
W pozostałym zakresie przepis nie uległ zmianie. Nieodpłatne świadczenie usług opodatkowane jest zatem w dwóch przypadkach: gdy dochodzi do użycia towarów należących do firmy z prawem do odliczenia na cele inne niż działalność podatnika i gdy dochodzi do wykonania usługi na cele inne niż działalność podatnika.
W pierwszym przypadku chodzi o wykorzystywanie towarów wchodzących w skład przedsiębiorstwa bez jego zużycia lub wyzbycia się własności. W drugim przepis dotyczy usług własnych i obcych. Bez znaczenia jest fakt, czy przy nabyciu usługi przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Zastosowanie przepisu o opodatkowaniu nieodpłatnego świadczenia usług wymaga dokonania analizy charakteru świadczenia (czy jest osobisty czy związany z działalnością gospodarczą) przez analizę statusu i funkcji beneficjenta świadczenia. Przy czym sformułowanie cel inny niż działalność gospodarcza należy rozumieć, jako brak związku z czynnościami wykonywanymi przez podatnika w ramach działalności (z potrzebami prowadzonej działalności). Jeśli związek między działalnością gospodarczą podatnika a nieodpłatnie wykonanymi czynnościami wystąpi, czynności te nie będą opodatkowane.
Maria Pietrzyk – Wdowiak
Doradca Podatkowy
w Kancelarii GPW Tax Doradcy Podatkowi
|
nr 9(137)2013  |
|
